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英國於2024年3月公布於非英籍稅務居民相關的稅改方案，包括廢除匯入制及推行新的海外收入及增值稅制。詳情請瀏覽文章 【移英人士可善用四年免稅按長期目標重置香港資產 】
移民英國前需要做英國資產稅務策劃，該如何準備？ 您可能聽過不少次，閱讀多不少資訊， 或是，從未聽過這回事。您可能已經開始策劃，還未釐清「英國入息稅、資產增值稅、遺產稅」的長遠影響，或是，不知如何開始。 不論哪個情況，我們為您精心準備核心指引。
移民英國港人必須了解的英國稅制及常見錯誤解讀
個案：比較稅務負擔及長遠資產影響
英國稅局 （HMRC）減輕移民稅務負擔的稅例及使用條件
提防市面上的理財方案
英國稅制堪稱最複雜，相反，香港則以簡單稅制、低稅見稱。
英國官方稅務手冊長約 17,000頁，香港官方稅務手冊長約 276頁。
第一部分：英國稅制
個人稅務三大稅項
（1）入息稅
個人入息，涵蓋範圍包括薪酬、花紅、自僱人士所賺取的收入、生意利潤、租金收入、國家福利、退休金、 年金收入、銀行儲蓄利息等。
股息收入，涵蓋投資收益，包括股息、基金派息等。
注意：英國與香港簽訂的雙邊協議，強積金帳戶內的增長、派息收入均無須繳交英國稅。
（2） 資本增值稅
賣出應稅資產所獲得的增值額，即賣出價格與買入價格的差價。
應稅資產包括 ：非自住物業；出租或用作商業用途的自住物業；股票證券、投資、商業資產等投資資產；價值等於或高於£6,000的個人資產/貴重物品；自用的車輛除外。
（3）遺產稅
向離世者擁有的總應課稅資產徵收，包括物業、現金及個人持有的所有其他資產。
繼承人首先需要代繳稅項，才可獲得被凍結的遺產。假設，繼承人沒有能力支付40%的遺產稅，相關資產將會被充公。
2022英國個人稅務稅率
參考下表，英國個人稅務分成基礎、高階、額外收入三個稅階級別。
遺產稅稅率 40%
免稅繼承： 配偶/民事伴侶/慈善機構/社區業餘體育會無需繳付；
子女（包括領養、寄養及繼子女）或孫子女：40%；
免稅額 325,000英鎊；如遺產中包括自住物業，免稅額可提升至 500,000英鎊；
父母（或祖父母）之間的免稅額可以轉讓或合併使用，即是在適當安排遺產繼承情況下，最高免稅額達1,000,000英鎊。
英國的個人入息税計算方法與香港相同，扣除免稅額後按累進制稅率徵稅 （Arising Basis)。
稅階 | 應稅額 | 入息稅 | 股息收入稅 | 資產增值稅-物業 | 資產增值稅-投資資產 | 遺產稅 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 免稅額 | £12,570 | £2,000 | £12,300 | 與物業合計 | £325,000 |
基礎：~ £50,270 | £37,700 | 20% | 8.75% | 18% | 10% | 40% |
高階：~ £150,000
| £99,730 | 40% | 33.75% | 28% | 20% | 40% |
額外：> £150,000 | 餘額 | 45% | 39.35% | 28% | 20% | 40% |
稅務居民與國籍
在理解英國稅制時，先認識兩地的不同徵稅原則與不同稅務居民身份。
徵稅原則
香港採用「地域來源原則」徵稅，向居住香港的「稅務居民」源自香港的本土收入或利潤徵稅。 源自其他地方的收入或利潤則不須在本土課稅。
英國採用「全球徵稅政策」 ， 向居住英國的「稅務居民」徵收入息稅、資產增值稅及遺產稅，不論源自英國本土或海外。 「非英籍（Non-Domicile）稅務居民」只需要為英國境內的資產繳付遺產稅。
稅務身份轉變是重點
稅務身份的轉變，導致應稅範圍及稅務福利也轉變，也是移民資產稅務策劃的分析、預算基礎。
時間點 | 稅務身份 | 英國稅務有差別對待 |
|---|---|---|
移民前 | 香港稅務居民 | 減免、無限期延遲。 |
到達英國第一日 ～ 居住 182日 | 幾時成為稅務居民？ | 似乎稅務身份。難以取回可運用「香港稅務身份」可得的福利。 |
居住183日 ～ 居住滿5年 | 英國稅務居民 - 非英籍 | 評稅方式不同。海外資產無需繳交遺產稅。 |
居住第6年起 ～ 滿15年 | 滿足可申請英籍資格，可能是：非英籍或英籍稅務居民 | 似乎稅務身份。評稅方式、海外資產可能不同處理。 |
居住第16年起 ～ | 必然獲得英籍，英籍稅務居民 | 沒有不同。 |
如上表，英國稅務居民包括英籍、非英籍兩種身份。
當您未獲得英籍時，英國境外的資產不在英國徵稅範圍內。當中有一段相當長的年期可能獲得英籍，不過當處理遺產稅時，方法相對較多，成本相對較低。
何時被認定為【非英籍稅務居民】- 是多數人關注的問題
我們的建議是，基本上當到達英國的第一日開始，已是非英籍稅務居民。移民英國資產及稅務策劃需要在出發到英國前完成。 理據如下：
1/ 找出第183日前是否會成為「非英籍稅務居民」實際作用可能不大：應考慮182日內可能來往香港與英國之間的可能性，足夠時間處理的財務？100%肯定不是稅務居民？
2/ HMRC 提供的「稅務身份測試」是國際常用的一般準則。「您的行為具有長期居留英國的意向，還是只是遊客？」才是稅局的準則，例如單程機票、租屋/買屋、於社交媒體張貼與家人離別照片、提取強積金等等，都是足以令稅務局相信您並非遊客，而且不能對「稅務身份」提取「反對」。
3/ 【英籍稅務居民】和【非英籍稅務居民】評稅方式 （詳見下文），並不能減輕稅務負擔。
英國兩個評稅方式
1/ 「累進制稅率徵稅 Arising Basis」- 適合所有稅務居民使用
計算方法與香港相同，扣除免稅額後按累進制稅率徵稅 - 上文提及。
2/ 「匯入制 Remittance Basis」- 只供非英籍稅務居民選擇
「匯入制」並不是免稅匯入海外收入。 正確的這是錯誤的解讀。
向HMRC申報暫不匯入英國的海外收入及資產增值，以延緩徵收稅項，直至相關款項匯入英國 （下註）
當匯入海外收入時，英國本土產生的收入和資產增值不再獲得免稅；更需要繳付費用：
假如選擇匯入制超過7年，之後每年便需繳付30,000英鎊。30,000英鎊相當於年度總收入約HK$100萬的稅款。
假如超過12年，則需繳付60,000英鎊，15年後則會被視為擁有英國居籍，不能再使用匯入制。
引用 HMRC 解釋
The remittance basis provides what may be viewed as a ‘deferral’ of the UK tax charge in respect of foreign income and gains, that is, there is no charge when these foreign income or gains arise or accrue.
Instead, foreign income and gains are only taxed in the UK when they, or amounts ‘in respect of’ or amounts ‘representing’ those income or gains, are ‘remitted’ to the UK. If foreign income and gains remain offshore and are never regarded as remitted to the UK, the tax charge is effectively deferred indefinitely.
第二部分： 移民英國資產稅務策劃執行建議
移民英國資產稅務策劃主要目標是最小化投資收益、租金收入等被動收入、資產增值的稅務負擔，以及用低成本方式應付將來的遺產稅。
假設H先生年度總收入HK$980,000 (£112,250), 包括薪酬 HK$480,000 (£54,980)， 股息收入 HK$500,000(£57,270)
香港稅制下，HK$500,000股息收入無須繳稅。扣除免稅額HK$132,000，應交稅款HK$41,160, 佔薪酬 9%，佔總收入4%。
於英國稅制下，如下表，入息稅HK$82,275 (£9,424)， 佔薪酬 17.1%； 股息稅HK$ 162,857(£18,654)， 佔股息收入 32.6%；總稅款 HK$245,132 (£28,078), 佔總收入25%；
| | 入息稅率 | 薪酬 > | £54,980 | 股息稅率 | 股息收入 > | £57,270 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
免稅額 | | 12,570 | 12,570 | 0 | 2,000 | 2,000 | 0 |
基礎 | 37,700 | 20% | 37,700 | 7,540 | 8.75% | 0 | 0 |
高階 | 99,730 | 40% | 4,710 | 1,884 | 33.75% | 55,270 | 18,654 |
額外 | 餘額 | 45% | 0 | 0 | 39.35% | 0 | 0 |
| | | 收入稅款 > | 9,424 | | 股息稅款> | 18,654 |
| | | | 17.1% | | | 32.6% |
什麼人需要進行移民英國資產稅務策劃？ 常見例子。
1/ 希望保障年幼子女成長所需的經濟能力的父母
2/ 出租香港物業
3/ 以被動收入/投資收益為主要入息的人： 收入即時減少
4/ 以被動收入再投資，累積財富的人：再投資資金大大較少，長遠影響更龐大
5/ 將資產轉換成現金後，計畫投資增值，同時控制、減低英國稅務
6/ 繼續持有股票、基金等投資資產，除了派息收入外，還累積可觀升值
第三部分：稅盾
英國稅局 （HMRC）減輕移民稅務負擔的稅例及使用條件
上文提及，HMRC 給予以「香港稅務居民」身份時已經持有的、指定的權益資產和相關收入，具有減免、延遲徵稅等福利。
好處包括免稅提取收益，收入不會即時大減；收益用作再投資時，複息增長不會因稅款而「複息縮水」。
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